Услуга оказана в 2023 году, акт получен в 2024-м: определяем момент фактической реализации

Ситуация. У организации, применяющей общую систему налогообложения, хозяйственная операция по выполнению «разовых» услуг состоялась в марте 2023 г. Акт выполненных работ от 05.03.2023 заказчик передал 20 февраля 2024 г. Возле подписей даты не проставлены. День завершения и период выполнения работы в акте также не указаны. Организация операцию отразила в бухгалтерском учете за декабрь 2023 г. Отчетный период по НДС – календарный месяц.

1. В каком периоде наступит момент фактической реализации по НДС по данной операции?

При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации (МФР), ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (абз. 2 п. 6 ст. 128 НК).

Таким образом, в данном случае при определении МФР НДС необходимо руководствоваться положениями, действовавшими до 01.01.2024.

Так, согласно п. 6 ст. 121 НК (в редакции, действовавшей в 2023 г.) днем выполнения работ (оказания услуг), если иное не установлено ст. 121 НК, признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными первичными учетными документами (ПУД) (приемо-сдаточными актами или другими аналогичными документами).

При выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги),...