На главную
Написать письмо
20 апреля 2014 Нац. банк Покупка Продажа
Евро 13750.00 13620.00 13935.00
Доллар США 9950.00 9915.00 + 10005.00
Российский рубль 280.50 273.75 280.25
Давальческое сырье. Бухгалтерский учет
Учет у давальца

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих субъекту хозяйствования предметов труда предназначен сч.10 "Материалы".

Приобретенное сырье приходуется на основании сопроводительных документов в общеустановленном порядке в день совершения хозяйственной операции на соответствующий субсчет: 1 "Сырье и материалы", 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" и т.д.

Однако, если оно поступает к переработчику минуя склады давальца, то отражение в учете будет соответствовать условиям, предусмотренным в контракте на переработку, т.е. в сроки представления документов переработчиком давальцу. При этом сроки не могут выходить за рамки отчетного периода (месяца).

Следовательно, независимо от того, кому поступает давальческое сырье (давальцу или переработчику), в учете давальца его поступление будет отражено записью: дебет сч.10 "Материалы", субсч.18-1 "НДС по оприходованным материалам" -- кредит сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При оплате поставщику сырья давалец делает следующую проводку: дебет сч.60 -- кредит сч.51, сч.52 и др. Одновременно оплаченный НДС списывается с кредита субсч. 18-1 в дебет субсч.18-2.

Последующая передача сырья (без НДС) в переработку у давальца отражается по дебету сч.10 субсч.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" и кредиту сч.10 "Материалы" соответствующего субсчета. Давалец является производителем продукции (осуществляет производственную деятельность).

Происходящий у переработчика процесс выпуска продукции будет отражаться у давальца по представлению соответствующих документов бухгалтерскими записями:

д-т сч.20 -- к-т сч.60 -- на стоимость услуги по переработке;

д-т сч.20 -- к-т сч.10-7 -- на стоимость переработанного сырья;

д-т сч.10, соответствующий субсчет -- к-т сч.10-7 -- на стоимость полученных отходов или сырья для последующей переработки;

д-т сч.40 -- к-т сч. сч. 20, 25, 26 -- на стоимость изготовленной продукции.

Рассмотрим пример. Исходные данные:

1. Приобретено зерно -- 12000 тыс.руб., в т. ч. НДС -- 2000 тыс.руб..

2. Перечислены деньги поставщику -- 12000 тыс.руб.

3. Оказана переработчиком услуга по переработке зерна в крупу -- 1200 тыс.руб., в т.ч. НДС -- 200 тыс.руб.

4. Получено отрубей -- 500 тыс.руб.

5. Потери зерна при переработке в пределах, предусмотренных технологическим процессом, -- 100 тыс.руб.

6. Общепроизводственные расходы -- 1100 тыс.руб.

7. Общехозяйственные расходы -- 1000 тыс.руб.

В бухучете операции отражаются следующим образом:
========================================================================
N п/п     Дебет     Кредит    Сумма        Содержание операции
                              (тыс. руб.)
========================================================================
1         10        60        10000     приобретено зерно
2         18-1      60        2000      учтен НДС по поступившему зерну
3         60        51, 52... 12000     оплачено поставщику за зерно
4         18-2      18-1      2000      одновременно зачтен оплаченный НДС
5         10-7      10        10000     передано зерно в переработку
6         20        10-7      9400      использовано зерно в процессе производства
7         20        10-7      1000      потери сырья при переработке
8         10        10-7      500       получено отрубей
9         20        60        1000      оказана переработчиком услуга по переработке
10        18-1      60        200       в том числе НДС
11        20        25        1100      списаны общепроизводственные расходы
12        20        26        1000      списаны общехозяйственные расходы
13        40        20        12600     оприходована крупа

Учет у переработчика
 
Право собственности на передаваемое в переработку сырье от
давальца к переработчику не переходит, и его стоимость не включается
в затраты последнего. Переработчик учитывает давальческое сырье по
стоимости, предусмотренной в контракте и указываемой в сопроводительных
документах, на забалансовом сч.003 "Материалы, принятые в переработку".
Затраты по изготовлению продукции из давальческого сырья
собираются у переработчика на счетах учета затрат. Учет ведется в
разрезе каждого заказчика. Бухгалтерский учет прямых затрат переработчика,
понесенных при оказании услуги по переработке, организуется обособленно
от прямых затрат на производство готовой продукции.
Получаемые в результате переработки готовая и сопутствующая
продукция, отходы и т.п. отражаются за балансом на сч.002 "Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение". Рассмотрим изложенное
на примере.
Исходные данные:
1. Получено зерно -- 10000 тыс.руб.
2. Расходы по переработке зерна -- 800 тыс.руб.
3. Оказано услуг по ценам, предусмотренным в контракте, --
1200 тыс.руб., в т.ч. НДС -- 200 тыс.руб.
4. Получено отрубей -- 500 тыс.руб., крупы -- 9400
тыс.руб.
5. Потери зерна при переработке в пределах, предусмотренных
технологическим процессом, -- 100 тыс.руб.
Корреспонденция счетов будет следующая:
==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит    Сумма       Содержание операции
                           (тыс.руб.)
==========================================================================
1       003                10000      оприходовано зерно по стоимости,
                                      указанной в сопроводительных документах (контракте)
2       20       70, 69,     800      отражены затраты по переработке зерна
                 68, 10 и др.
3                003        9400      списана стоимость давальческого сырья

4       002      003        500       получено отрубей
5                003        100       списаны потери зерна при переработке в пределах,
                                      предусмотренных технологическим процессом
6       002                9400       получено круп из давальческого сырья
7       51(62)   46        1200       отражена реализация выполненных работ
8       46       68         200       начислен НДС по выполненным работам
9       46       20         800       списаны затраты по переработке давальческого сырья
10      46       80         200       результат от реализации услуги по переработке

Учет расчетов
 
Расчеты между давальцем и переработчиком осуществляются в
денежной и неденежной (товарообменной) форме. Таких вариантов может
быть много. Рассмотрим наиболее распространенные.
 
Вариант 1. Денежный.
 
Исходные данные:
1. Стоимость услуги -- 1200 тыс.руб., в т.ч. НДС --
200 тыс.руб.
2. Оплата производится путем предоплаты (50%) и по факту
выполнения работ (50%).
 
Учет у предприятия-давальца:
==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит    Сумма       Содержание операции
                           (тыс.руб.)
==========================================================================
1         61        51        600       перечислен аванс за услугу в размере 50%
                                        от стоимости, предусмотренной в контракте
2         20        60        1000      оказана услуга по переработке в соответствии
                                        с предъявленными документами
3         18-1      60        200       НДС по услуге по переработке
4         60        61        600       зачтен ранее перечисленный аванс по услуге
5         60        51        600       перечислена оставшаяся сумма в размере
                                        50% от стоимости, предусмотренной в контракте
6         18-2      18-1      200       зачтен НДС на стоимость оплаченных услуг
 
Учет у предприятия-переработчика:
==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит    Сумма       Содержание операции
                           (тыс.руб.)
==========================================================================
1         20        10, 23,    800      отражены затраты по переработке давальческого сырья
                    69, 70...
2         62        46        1200      на стоимость услуг по переработке сырья
3         46        68        200       на сумму НДС от реализации услуг
4         46        20        800       списаны расходы по переработке
5         46        80        200       результат от реализации услуги по переработке
6         51        62        1200      поступила оплата за услугу по переработке
 
Вариант 2. Неденежный.
 
Операции за услуги по переработке давальческого сырья
необходимо отражать с учетом норм Положения о порядке отражения в
бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций (утв.
приказами Минфина от 5.04.99г. N 77 и ГНК от 6.04.99г. N 63 с изменениями
и дополнениями). Полученное сырье, которое в дальнейшем будет использоваться
для расчетов с переработчиком в неденежной форме, должно учитываться
на сч.41 "Товары".
 
Учет у предприятия-давальца:
 
Исходные данные:
 
1. Стоимость услуги -- 1200 тыс.руб., в т.ч. НДС --
200 тыс.руб.;
2. Оплата производится по факту выполнения работ:
-- сырьем (пример 1);
-- готовой продукцией (пример 2);
-- отходами от переработки (пример 3).
 
Пример 1 (расчеты сырьем).
Отражение операций в учете:
==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит    Сумма       Содержание операции
                           (тыс.руб.)
==========================================================================
1         41        60        10000     приобретено зерно
2         18-1      60        2000      учтен НДС по поступившему сырью
3         60        51, 52... 12000     оплачено поставщику за зерно
4         18-2      18-1      2000      одновременно зачтен оплаченный НДС
5         20        60        1000      оказана переработчиком услуга по переработке
6         18-1      60        200       НДС на услугу по переработке
7         46        41        700       отражено движение зерна, отданного в оплату
                                        за услугу по переработке (по цене приобретения)
8         62        46        1200      реализовано зерно в счет услуги (по контрактной цене)
9         46        68        200       исчислен НДС по проданному зерну
10        46        80        300       отражен результат от реализации зерна
11        60        62        1200      зачет в расчет по услуге зерном
12        18-2      18-1      200       одновременно отражен НДС
13        68        18-2      200       зачтен НДС

Пример 2. Расчеты готовой продукцией).
Отражение операций в учете:
==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит    Сумма       Содержание операции
                           (тыс.руб.)
==========================================================================
1         20        60        1000      оказана переработчиком услуга по переработке
2         18-1      60        200       НДС по услуге, оказанной переработчиком
3         46        40        700       отражено движение крупы, отданной в оплату
                                        за услугу по переработке (по фактической себестоимости)
4         62        46        1200      реализована крупа в счет расчетов за услуги
                                        (по контрактной цене)
5         46        68        200       исчислен НДС по проданной крупе
6         46        80        300       результат от реализации крупы
7         60        62        1200      зачет в расчет по услуге готовой продукцией
8         18-2      18-1      200       одновременно отражен НДС
9         68        18-2      200       зачтен НДС

Пример 3 (расчет отходами от переработки).
Отражение операций в учете:
==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит    Сумма       Содержание операции
                           (тыс.руб.)
==========================================================================
1         20        60        1000      оказана переработчиком услуга по переработке
2         18-1      60        200       НДС по услуге, оказанной переработчиком
3         46        10        700       отражено движение отрубей, поставленных в оплату
                                        за услугу по переработке (по учетной цене)
4         62        48        1200      реализованы отруби в счет услуги (по контрактной цене)
5         48        68        200       исчислен НДС по реализованным отрубям
6         48        80        300       результат от реализации отрубей
7         60        62        1200      зачет в расчет по услуге реализованными отрубями
8         18-2      18-1      200       одновременно отражен НДС
9         68        18-2      200       зачтен НДС

Учет у предприятия-переработчика:
 
Переработчику при расчетах с ним за оказанную услугу сырьем,
готовой продукцией или отходами производства необходимо учитывать
два момента.
Первый. Полученный продукт в дальнейшем будет использован
для выпуска своей готовой продукции (муки, комбикормов). В этом случае
поступление следует учитывать на сч.10 "Материалы":
==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит          Содержание операции
                          
==========================================================================
1         20        10, 23,   отражены затраты по переработке давальческого сырья
                    69, 70...
2         62        46        на сумму стоимости услуг по переработке сырья
3         46        68        на сумму НДС от реализации услуг
4         46        20        списаны расходы по переработке
5         46        80        результат от реализации услуги по переработке
6         10        60        поступила оплата крупой за услугу по переработке
7         18-1      60        НДС по поставленной крупе
8         60        62        зачтены расчеты по услуге и поставке крупы
9         18-2      18-1      одновременно отражен НДС
10        68        18-2      зачтен НДС

Второй. Полученный продукт в дальнейшем будет реализоваться
без какой-либо доработки или переработки. Его поступление должно отражаться
на сч.41 "Товары":
==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит          Содержание операции
                          
==========================================================================
1         20        10, 23,    отражены затраты по переработке давальческого сырья
                    69. 70...
2         62        46        на сумму стоимости услуг по переработке сырья
3         46        68        на сумму НДС от реализации услуг
4         46        20        списаны расходы по переработке
5         46        80        результат от реализации услуги по переработке
6         41        60        поступила оплата крупой за услугу по переработке
7         18-1      60        НДС по поставленной крупе
8         60        62        зачтены расчеты по услуге и поставке крупы
9         18-2      18-1      одновременно отражен НДС
10        68        18-2      зачтен НДС
Валентина ЛЕМЕШ, аудитор
КОММЕНТАРИИ
23.03.2011 09:45ав
клёво
Автор: