На главную
Написать письмо
06 июля 2015 Нац. банк Покупка Продажа
Евро 17035.00 16795.00 17225.00
Доллар США 15396.00 15255.00 15480.00
Российский рубль 276.59 264.50 280.50

Авторизация

Забыли пароль? Регистрация Зачем нужна регистрация?

Опрос

Читатель "ЭГ" это...?

Проголосовать Результаты голосования
Давальческое сырье. Бухгалтерский учет
Учет у давальца

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих субъекту хозяйствования предметов труда предназначен сч.10 "Материалы".

Приобретенное сырье приходуется на основании сопроводительных документов в общеустановленном порядке в день совершения хозяйственной операции на соответствующий субсчет: 1 "Сырье и материалы", 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" и т.д.

Однако, если оно поступает к переработчику минуя склады давальца, то отражение в учете будет соответствовать условиям, предусмотренным в контракте на переработку, т.е. в сроки представления документов переработчиком давальцу. При этом сроки не могут выходить за рамки отчетного периода (месяца).

Следовательно, независимо от того, кому поступает давальческое сырье (давальцу или переработчику), в учете давальца его поступление будет отражено записью: дебет сч.10 "Материалы", субсч.18-1 "НДС по оприходованным материалам" -- кредит сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При оплате поставщику сырья давалец делает следующую проводку: дебет сч.60 -- кредит сч.51, сч.52 и др. Одновременно оплаченный НДС списывается с кредита субсч. 18-1 в дебет субсч.18-2.

Последующая передача сырья (без НДС) в переработку у давальца отражается по дебету сч.10 субсч.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" и кредиту сч.10 "Материалы" соответствующего субсчета. Давалец является производителем продукции (осуществляет производственную деятельность).

Происходящий у переработчика процесс выпуска продукции будет отражаться у давальца по представлению соответствующих документов бухгалтерскими записями:

д-т сч.20 -- к-т сч.60 -- на стоимость услуги по переработке;

д-т сч.20 -- к-т сч.10-7 -- на стоимость переработанного сырья;

д-т сч.10, соответствующий субсчет -- к-т сч.10-7 -- на стоимость полученных отходов или сырья для последующей переработки;

д-т сч.40 -- к-т сч. сч. 20, 25, 26 -- на стоимость изготовленной продукции.

Рассмотрим пример. Исходные данные:

1. Приобретено зерно -- 12000 тыс.руб., в т. ч. НДС -- 2000 тыс.руб..

2. Перечислены деньги поставщику -- 12000 тыс.руб.

3. Оказана переработчиком услуга по переработке зерна в крупу -- 1200 тыс.руб., в т.ч. НДС -- 200 тыс.руб.

4. Получено отрубей -- 500 тыс.руб.

5. Потери зерна при переработке в пределах, предусмотренных технологическим процессом, -- 100 тыс.руб.

6. Общепроизводственные расходы -- 1100 тыс.руб.

7. Общехозяйственные расходы -- 1000 тыс.руб.

В бухучете операции отражаются следующим образом:
========================================================================
N п/п     Дебет     Кредит    Сумма        Содержание операции
                              (тыс. руб.)
========================================================================
1         10        60        10000     приобретено зерно
2         18-1      60        2000      учтен НДС по поступившему зерну
3         60        51, 52... 12000     оплачено поставщику за зерно
4         18-2      18-1      2000      одновременно зачтен оплаченный НДС
5         10-7      10        10000     передано зерно в переработку
6         20        10-7      9400      использовано зерно в процессе производства
7         20        10-7      1000      потери сырья при переработке
8         10        10-7      500       получено отрубей
9         20        60        1000      оказана переработчиком услуга по переработке
10        18-1      60        200       в том числе НДС
11        20        25        1100      списаны общепроизводственные расходы
12        20        26        1000      списаны общехозяйственные расходы
13        40        20        12600     оприходована крупа

Учет у переработчика
 
Право собственности на передаваемое в переработку сырье от
давальца к переработчику не переходит, и его стоимость не включается
в затраты последнего. Переработчик учитывает давальческое сырье по
стоимости, предусмотренной в контракте и указываемой в сопроводительных
документах, на забалансовом сч.003 "Материалы, принятые в переработку".
Затраты по изготовлению продукции из давальческого сырья
собираются у переработчика на счетах учета затрат. Учет ведется в
разрезе каждого заказчика. Бухгалтерский учет прямых затрат переработчика,
понесенных при оказании услуги по переработке, организуется обособленно
от прямых затрат на производство готовой продукции.
Получаемые в результате переработки готовая и сопутствующая
продукция, отходы и т.п. отражаются за балансом на сч.002 "Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение". Рассмотрим изложенное
на примере.
Исходные данные:
1. Получено зерно -- 10000 тыс.руб.
2. Расходы по переработке зерна -- 800 тыс.руб.
3. Оказано услуг по ценам, предусмотренным в контракте, --
1200 тыс.руб., в т.ч. НДС -- 200 тыс.руб.
4. Получено отрубей -- 500 тыс.руб., крупы -- 9400
тыс.руб.
5. Потери зерна при переработке в пределах, предусмотренных
технологическим процессом, -- 100 тыс.руб.
Корреспонденция счетов будет следующая:
==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит    Сумма       Содержание операции
                           (тыс.руб.)
==========================================================================
1       003                10000      оприходовано зерно по стоимости,
                                      указанной в сопроводительных документах (контракте)
2       20       70, 69,     800      отражены затраты по переработке зерна
                 68, 10 и др.
3                003        9400      списана стоимость давальческого сырья

4       002      003        500       получено отрубей
5                003        100       списаны потери зерна при переработке в пределах,
                                      предусмотренных технологическим процессом
6       002                9400       получено круп из давальческого сырья
7       51(62)   46        1200       отражена реализация выполненных работ
8       46       68         200       начислен НДС по выполненным работам
9       46       20         800       списаны затраты по переработке давальческого сырья
10      46       80         200       результат от реализации услуги по переработке

Учет расчетов
 
Расчеты между давальцем и переработчиком осуществляются в
денежной и неденежной (товарообменной) форме. Таких вариантов может
быть много. Рассмотрим наиболее распространенные.
 
Вариант 1. Денежный.
 
Исходные данные:
1. Стоимость услуги -- 1200 тыс.руб., в т.ч. НДС --
200 тыс.руб.
2. Оплата производится путем предоплаты (50%) и по факту
выполнения работ (50%).
 
Учет у предприятия-давальца:
==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит    Сумма       Содержание операции
                           (тыс.руб.)
==========================================================================
1         61        51        600       перечислен аванс за услугу в размере 50%
                                        от стоимости, предусмотренной в контракте
2         20        60        1000      оказана услуга по переработке в соответствии
                                        с предъявленными документами
3         18-1      60        200       НДС по услуге по переработке
4         60        61        600       зачтен ранее перечисленный аванс по услуге
5         60        51        600       перечислена оставшаяся сумма в размере
                                        50% от стоимости, предусмотренной в контракте
6         18-2      18-1      200       зачтен НДС на стоимость оплаченных услуг
 
Учет у предприятия-переработчика:
==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит    Сумма       Содержание операции
                           (тыс.руб.)
==========================================================================
1         20        10, 23,    800      отражены затраты по переработке давальческого сырья
                    69, 70...
2         62        46        1200      на стоимость услуг по переработке сырья
3         46        68        200       на сумму НДС от реализации услуг
4         46        20        800       списаны расходы по переработке
5         46        80        200       результат от реализации услуги по переработке
6         51        62        1200      поступила оплата за услугу по переработке
 
Вариант 2. Неденежный.
 
Операции за услуги по переработке давальческого сырья
необходимо отражать с учетом норм Положения о порядке отражения в
бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций (утв.
приказами Минфина от 5.04.99г. N 77 и ГНК от 6.04.99г. N 63 с изменениями
и дополнениями). Полученное сырье, которое в дальнейшем будет использоваться
для расчетов с переработчиком в неденежной форме, должно учитываться
на сч.41 "Товары".
 
Учет у предприятия-давальца:
 
Исходные данные:
 
1. Стоимость услуги -- 1200 тыс.руб., в т.ч. НДС --
200 тыс.руб.;
2. Оплата производится по факту выполнения работ:
-- сырьем (пример 1);
-- готовой продукцией (пример 2);
-- отходами от переработки (пример 3).
 
Пример 1 (расчеты сырьем).
Отражение операций в учете:
==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит    Сумма       Содержание операции
                           (тыс.руб.)
==========================================================================
1         41        60        10000     приобретено зерно
2         18-1      60        2000      учтен НДС по поступившему сырью
3         60        51, 52... 12000     оплачено поставщику за зерно
4         18-2      18-1      2000      одновременно зачтен оплаченный НДС
5         20        60        1000      оказана переработчиком услуга по переработке
6         18-1      60        200       НДС на услугу по переработке
7         46        41        700       отражено движение зерна, отданного в оплату
                                        за услугу по переработке (по цене приобретения)
8         62        46        1200      реализовано зерно в счет услуги (по контрактной цене)
9         46        68        200       исчислен НДС по проданному зерну
10        46        80        300       отражен результат от реализации зерна
11        60        62        1200      зачет в расчет по услуге зерном
12        18-2      18-1      200       одновременно отражен НДС
13        68        18-2      200       зачтен НДС

Пример 2. Расчеты готовой продукцией).
Отражение операций в учете:
==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит    Сумма       Содержание операции
                           (тыс.руб.)
==========================================================================
1         20        60        1000      оказана переработчиком услуга по переработке
2         18-1      60        200       НДС по услуге, оказанной переработчиком
3         46        40        700       отражено движение крупы, отданной в оплату
                                        за услугу по переработке (по фактической себестоимости)
4         62        46        1200      реализована крупа в счет расчетов за услуги
                                        (по контрактной цене)
5         46        68        200       исчислен НДС по проданной крупе
6         46        80        300       результат от реализации крупы
7         60        62        1200      зачет в расчет по услуге готовой продукцией
8         18-2      18-1      200       одновременно отражен НДС
9         68        18-2      200       зачтен НДС

Пример 3 (расчет отходами от переработки).
Отражение операций в учете:
==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит    Сумма       Содержание операции
                           (тыс.руб.)
==========================================================================
1         20        60        1000      оказана переработчиком услуга по переработке
2         18-1      60        200       НДС по услуге, оказанной переработчиком
3         46        10        700       отражено движение отрубей, поставленных в оплату
                                        за услугу по переработке (по учетной цене)
4         62        48        1200      реализованы отруби в счет услуги (по контрактной цене)
5         48        68        200       исчислен НДС по реализованным отрубям
6         48        80        300       результат от реализации отрубей
7         60        62        1200      зачет в расчет по услуге реализованными отрубями
8         18-2      18-1      200       одновременно отражен НДС
9         68        18-2      200       зачтен НДС

Учет у предприятия-переработчика:
 
Переработчику при расчетах с ним за оказанную услугу сырьем,
готовой продукцией или отходами производства необходимо учитывать
два момента.
Первый. Полученный продукт в дальнейшем будет использован
для выпуска своей готовой продукции (муки, комбикормов). В этом случае
поступление следует учитывать на сч.10 "Материалы":
==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит          Содержание операции
                          
==========================================================================
1         20        10, 23,   отражены затраты по переработке давальческого сырья
                    69, 70...
2         62        46        на сумму стоимости услуг по переработке сырья
3         46        68        на сумму НДС от реализации услуг
4         46        20        списаны расходы по переработке
5         46        80        результат от реализации услуги по переработке
6         10        60        поступила оплата крупой за услугу по переработке
7         18-1      60        НДС по поставленной крупе
8         60        62        зачтены расчеты по услуге и поставке крупы
9         18-2      18-1      одновременно отражен НДС
10        68        18-2      зачтен НДС

Второй. Полученный продукт в дальнейшем будет реализоваться
без какой-либо доработки или переработки. Его поступление должно отражаться
на сч.41 "Товары":
==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит          Содержание операции
                          
==========================================================================
1         20        10, 23,    отражены затраты по переработке давальческого сырья
                    69. 70...
2         62        46        на сумму стоимости услуг по переработке сырья
3         46        68        на сумму НДС от реализации услуг
4         46        20        списаны расходы по переработке
5         46        80        результат от реализации услуги по переработке
6         41        60        поступила оплата крупой за услугу по переработке
7         18-1      60        НДС по поставленной крупе
8         60        62        зачтены расчеты по услуге и поставке крупы
9         18-2      18-1      одновременно отражен НДС
10        68        18-2      зачтен НДС
Валентина ЛЕМЕШ, аудитор
КОММЕНТАРИИ
23.03.2011 09:45ав
клёво
Автор:

Внимание!
Высказывания пользователей сайта выражают их личное мнение, которое может не совпадать с позицией сайта. В обсуждении могут встречаться некорректные, некомпетентные, необъективные, острые критические, а также иные высказывания, способные вызвать отрицательные эмоции. Ответственность за содержание конкретного комментария несёт пользователь, его опубликовавший (п. 12 Указа Президента Республики Беларусь от 01.02.2010 г. №60). Если вы заметили высказывания, нарушающие законодательство, пожалуйста, сообщить нам об этом на podpiska@neg.by или info@neg.by