Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №23(2717) от 26.03.2024 Смотреть архивы


USD:
3.2545
EUR:
3.5239
RUB:
3.5097
Золото:
228.08
Серебро:
2.6
Платина:
94.8
Палладий:
105.16
Назад
Консультации
24.06.2016 6 мин на чтение мин
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Учет задолженности за аренду нежилых помещений

Организация-арендатор не погасила просроченную задолженность в размере 300 млн. Br индивидуальному предпринимателю – арендодателю по договору аренды от 15.06.2015 г. Погашение задолженности планируется в июле 2016 г.

По другому договору аренды от 20.06.2015 г., заключенному с этим же индивидуальным предпринимателем, срок уплаты – 30.09.2017 г.

Как отразить в налоговом учете задолженность по первому договору аренды и ее погашение, применяя нормы ст.ст. 128 и 129 НК?Следует ли к задолженности по второму договору применить нормы подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК?

Отвечаем на первый вопрос:

С 1 января 2016 г. подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК предусмотрено, что в состав внереализационных доходов включается сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу – арендодателю, в т.ч. индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения. Такие внереализационные доходы в налоговом учете отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате.

В бухгалтерском учете списание непосредственно задолженности по арендной плате перед арендодателем не производится (сумма на счете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» либо иных счетах бухгалтерского учета не отражается).

При этом у организации возникает разница между доходом, отраженным в бухгалтерском и налоговом учете. В результате образуется «временная разница».

Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113), временные разницы – это суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) – в будущих отчетных периодах.

Данная временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива. Таковым согласно п. 2 Инструкции № 113 считается актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

Исходя из п. 16 Инструкции № 113 начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов по дебету счета 99 и кредиту счета 09.

Согласно вышеизложенным требованиям законодательства в бухгалтерском учете организации следует сделать следующие записи:

В июне 2016 г.:

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» – К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – на сумму отложенного налогового актива, который рассчитывается как сумма задолженности по арендной плате, умноженная на ставку налога на прибыль (18%).

В июле 2016 г. (после погашения задолженности):

Д-т сч. 99 – К-т сч. 09 – списание суммы отложенного налогового актива.

Подпунктом 3.26-16 п. 3 ст. 129 НК предусмотрено, что в состав внереализационных расходов включается сумма арендной платы, фактически уплаченная (зачтенная путем проведения зачета взаимных требований) в пользу физического лица – арендодателя, в т.ч. индивидуального предпринимателя, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов, в соответствии с подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится дата уплаты денежных средств такому арендодателю, а в случае, если задолженность перед таким арендодателем погашается путем зачета взаимных требований, – дата зачета взаимных требований.

Поэтому организации в текущем году следует включить сумму задолженности по арендной плате в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за II квартал 2016 г., а  сумму погашенной задолженности по арендной плате – в состав внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за III квартал 2016 г.

В подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК необходимость включения в состав внереализационных доходов суммы арендной платы не увязана с тем, является ли задолженность по уплате арендных платежей просроченной либо срок погашения которой еще не наступил.

В соответствии с п. 2 ст. 128 НК внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета согласно положениям ст. 30-1 НК.

Под суммой арендной платы, причитающейся к уплате, для целей применения подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК понимается сумма арендной платы, кредиторская задолженность по которой отражена в бухгалтерском учете организации, т.е. независимо от сроков ее уплаты, которые установлены договором аренды.

Таким образом, в рассматриваемом случае организации в 2016 г. следует включить сумму задолженности по арендной плате по договору аренды от 20.06.2015 г. в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за II квартал 2016 г.

Распечатать с изображениями Распечатать без изображений
Разместить рекламу на neg.by